Cualquier inversión debe cumplir con un principio básico, tener la facultad de mantener el monto de su valor inicial, es decir, un rendimiento es posible que este expuesto al riesgo, sin embargo, tener la capacidad de mantener el capital inicial es fundamental en las inversiones.

Ante las crisis del 2008, en donde el deterioro de los instrumentos financieros fue el punto ciego que no permitió conocer el riesgo que se tenía, la sobrevaloración de tantos instrumentos financieros derivo una crisis financiera con terribles efectos. De ahí la importancia del cómo y cuándo deben reconocerse las pérdidas por deterioro en instrumentos financieros.

NIF C-16, Deterioro de instrumentos

En México el tratamiento para el deterioro de instrumentos financieros por cobrar se encuentra en la NIF C-16, de donde un instrumento financiero es aquel derecho que surge de un contrato y otorgará recursos económicos a la entidad, de acuerdo a la Normatividad Financiera, los Instrumentos Financieros de clasifican en: cuentas por cobrar, instrumento financiero para cobrar principal e interés y en instrumento financiero para cobrar o vender. Dentro de los estados financieros de las entidades que preparan información conforme a NIF, es fundamental, reflejar valores reales y objetivos que permitan a los usuarios la oportuna toma de decisiones.

Tratándose de instrumentos financieros por cobrar o cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer una estimación de una pérdida crediticia esperada (PCE) por el deterioro, durante toda su vida, antes de que llegue a su vencimiento o antes de que sufra alguna renegociación o modificación.

Para determinar las PCE se deben tomar en cuenta todos los posibles eventos de incumplimiento, además de considerar, un monto sin sesgos y con una probabilidad ponderada, el valor del dinero en el tiempo e información razonable y respaldada que se encuentre disponible.

En el caso de los instrumentos financieros por cobrar principal e intereses y de los instrumentos financieros para cobrar o vender, la determinación de la PCE toma en cuenta la duración y la probabilidad de incumplimiento, así como la severidad de pérdida que va cambiando con el tiempo, asimismo, el valor del dinero en el tiempo tiene un efecto importante por el cobro de intereses. En el caso de los instrumentos financieros para cobrar o vender, el procedimiento es similar, además de la valuación a costo amortizado, antes de reconocer su valor razonable.

Etapas de riesgo

Hay tres etapas de riesgo que nos indica las NIF C-16 en las que se pueden encontrar los instrumentos financieros por cobrar principal e interés y los instrumentos financieros para cobrar o vender, las cuales se diferencian por el nivel de riesgo de crédito y al impacto perjudicial sobre los flujos de efectivo, aunque es posible que algunas entidades tengan políticas contables distintas para cada tipo de instrumento financiero.

Las PCE se deben valuar y con base a la severidad de la pérdida y a la probabilidad de incumplimiento determinar el monto recuperable de los instrumentos financieros y posteriormente, deben reconocerse como un gasto en la utilidad o pérdida neta del periodo en el momento en que éstas son determinadas, independientemente del momento en que las pérdidas son constatadas.

Si desea más información, requiere asesoría y/o capacitación especializada sobre esta o alguna otra de nuestras áreas de servicio, en Grupo GSG Mefintax (GSG Consultores Asociados, S. C., y Mefintax México, S. C.) estamos a sus órdenes.

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El Sistema Financiero Mexicano está formado por un conjunto de instituciones, secretarias, comisiones y mercados. El sector bancario, de ahorro y crédito popular, de intermediarios financieros no bancarios, bursátil, de derivados, de seguros y fianzas, así como los fideicomisos se encuentran en este Sistema Financiero Mexicano.

Los preparadores de información financiera en el sector financiero han llegado a cuestionar diversas consideraciones sugeridas por las NIF. Es por lo que la normatividad contable en México se ha visto obligadas a adicionar, modificar o crear nuevos criterios en consecuencia a las nuevas formas de operación de las empresas y del sector.

Naturalmente, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) año con año emite mejoras a las Normas de Información Financiera (NIF) o crea proyectos de auscultación, dado que su función primordial es esa, desarrollar normas objetivas, confiables y trasparentes para el correcto desempeño de las entidades.

Plazos, modificaciones y autorizaciones

En paralelo a las circunstancias internacionales por las que nos hemos visto impactados, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) el día 8 de abril del 2020, emite una serie de plazos, modificaciones y autorizaciones para el Sector Financiero. Tales como; la flexibilidad a la banca múltiple de utilizar el suplemento de conservación de capital, la postergación de la resolución referente a la IFRS 9 Instrumentos Financieros (IFRS 9).

Del mismo modo, con objeto de llevar a cabo la correcta modificación y adecuación a sus procesos contables de las Instituciones de Seguros y Fianzas, al igual que las Sociedades Mutualistas de Seguros, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) el 23 de octubre del 2020 aplaza las Circulares Modificatorias de Seguros y Fianzas.

Además de la Resolución por parte de la CNBV del 4 de diciembre del 2020 que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las Instituciones de Crédito, donde se comenta la posibilidad de aplicación de técnicas de cobertura de riesgo, con el propósito de garantizar el pago de créditos.

NIF 2022: Sector Financiero

Después de todos esos actos de solidaridad, a partir del siguiente año, en 2022, el Sector Financiero se enfrenta a una nueva realidad, debe afrontar nuevos retos normativos.

Las siguientes NIF y mejoras a las mismas, entraran en vigor, a partir del 1 de enero del 2022, con aplicaciones específicas en el sector financiero. B-17 Determinación del valor razonable, C-3 Cuentas por cobrar, C-9 Provisiones, contingencias y compromisos, C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar, C-19 Instrumentos financieros por pagar, C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés, D-1 Ingresos por contratos con clientes, D-2 Costos por contratos con clientes y D-5 Arrendamientos.

La normatividad contable aplicable al sector financiero en México se ha visto en una constante actualización, ocasionada principalmente por las innovaciones en el sector, de tal manera que surgen dudas al momento de aplicar las reglas existentes, y a su vez, la convergencia con normas internaciones impulsan en mantenernos a la vanguardia.

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