Ofrecemos un servicio relacionado con la componentización (también llamada descomponentización) de activos.

NIF

Según las Normas de Información Financiera, en la media que la entidad deprecie de forma separada algunos componentes de una partida, también debe depreciar de forma separada el resto de la partida como si fuera un solo componente. Si la entidad tiene diversas expectativas de vida útil para cada una de las partes que conforman el resto, puede ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar dicho resto, de tal forma que represente fielmente el patrón de obtención de beneficios económicos futuros o la vida útil de sus partes, o ambos.

IFRS

Las IFRS requieren que los componentes significativos separados de propiedad, planta y equipo con diferentes vidas económicas se registren y deprecien por separado.

La IAS 16, Propiedad, planta y equipo, requiere que las entidades revisen el valor residual, la vida útil y el método de depreciación aplicado a un activo, como mínimo en la fecha de cada balance general.

US GAAP

Los US GAAP generalmente no requieren el enfoque de componentes para la depreciación.

Si bien generalmente se esperaría que la idoneidad de los supuestos importantes dentro de los estados financieros se reevaluara cada período de presentación de informes, no existe un requisito explícito para una revisión anual de los valores residuales.

De acuerdo con la ASC 360, una entidad debe evaluar la vida útil remanente de un activo intangible en cada período sobre el que se informa para determinar si los eventos o circunstancias pueden indicar que se justifica una revisión de la vida útil (presuntamente más corta) para reflejar el uso esperado restante del activo. A diferencia de la orientación que existe para los activos intangibles de larga duración, no existe un requisito explícito para evaluar la vida útil de los activos tangibles de larga duración en cada período de informe.

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Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Estados Unidos (US GAAP) son un conjunto de principios, estándares y procedimientos de contabilidad que son emitidos por el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB).

Las empresas que son públicas en Estados Unidos deben seguir estos GAAP cada vez que los contadores compilan sus estados financieros. Es una combinación de estándares autorizados, estos tienen como objetivo mejorar la claridad, consistencia y comparabilidad de la comunicación de la información financiera.

A nivel internacional, el equivalente a GAAP en Estados Unidos, son las Normas Internacionales de Información Financiera. Estas normas ayudan a gobernar el mundo de la contabilidad de acuerdo con las reglas y ciertas pautas generales.

GAAP cubre ciertos temas como son el reconocimiento de los ingresos, la clasificación del balance y la materialidad. Por otro lado, también busca garantizar que los estados financieros de una empresa estén completos, sean consistentes y comparables, lo que facilita a los inversores, o a otros usuarios el análisis y la comparación de la información financiera entre distintas empresas.

Existen 10 conceptos clave que son la guía para estos principios:

1. Regularidad
2. Consistencia: Se comprometen a aplicar los mismos estándares durante todo el proceso de la presentación de la información
3. Sinceridad
4. Permanencia de métodos: Los procedimientos utilizados deben ser consistentes permitiendo la comparabilidad
5. No compensación: Aspectos positivos o negativos deben verse reflejados con total transparencia
6. Prudencia: Enfatizar la representación de datos financieros basados en hechos que no están empañados por la especulación
7. Continuidad: Continuidad del negocio
8. Periocidad: Ingresos deben declararse en su periodo contable correspondiente
9. Materialidad: Se debe divulgar en su totalidad los datos financieros y la información contable en los informes financieros
10. Máxima buena fe: Las partes se mantienen honestas en todas las transacciones

Si las acciones de una empresa cotizan en bolsa, los estados financieros de estos deben cumplir con las reglas establecidas por la Comisión de Bolsa de Valores de Estados Unidos (SEC). Este tipo de empresas deben presentar regularmente estados financieros que cumplan con los GAAP para poder seguir cotizando públicamente en la bolsa de valores.

El cumplimiento de los GAAP se garantiza a través de de la opinión de un auditor externo certificado. Sin embargo, a pesar de que no es un requisito para las empresas que no cotizan en bolsa, los prestamistas y acreedores lo ven favorable, es por esto que la mayoría de las empresas en Estados Unidos siguen los GAAP.

Así mismo, los US GAAP contienen una jerarquía, que es la siguiente:

• Declaraciones de la Junta de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y Boletines de investigación Contable y opiniones de la Junta de Principios de Contabilidad del Instituto Estadounidense de Contadores Públicos Certificados (AICPA).
• Boletines técnicos de FASB y guías de auditoría y contabilidad de la industria de AICPA, posiciones del Grupo de trabajo sobre cuestiones emergentes (EITF) de FASB y temas discutidos en el Apéndice de los resúmenes de EITF.
• Guías de implementación de FASB, interpretaciones contables de AICPA, auditoría de la industria de AICPA y guías de contabilidad, declaraciones de posición no aprobadas por la FASB y prácticas contables que son ampliamente aceptadas y seguidas.

Finalmente, los GAAP son importantes ya que ayudan a mantener la confianza en los mercados financieros. A no ser por estos, veríamos menos transacciones, generando costos de transacción más altos y una economía menos sólida.

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De las NIF a las IFRS: IFRS 1

El crecimiento de las empresas de tecnología y la innovación de los servicios y procesos de diversas industrias, impulsadas por mismo desarrollo tecnológico, han fomentado una diversificación de operaciones intercompañía y combinaciones de negocios, propios de la industria 4.0.

Así mismo, el desarrollo de estas combinaciones de negocios y de dichas innovaciones tecnológicas requieren de inversión, requieren flujos de efectivo óptimos y requieren préstamos y financiamientos, para los cuales se necesita tener una visión transnacional, voltear a ver a mercados internacionales, donde posiblemente se encuentre esa inyección de liquidez que se busca y en donde la presentación de información financiera es vital al momento de buscar el logro de objetivos.

IFRS 1, Adopción por primera vez de las NIIF

Para aquellas empresas que buscan su información financiera tenga una personalidad internacional, la IFRS 1 (International Financial Reporting Standard, por sus siglas en inglés) indica el procedimiento de adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y dentro del proceso de conversión, es importante mencionar que la IFRS 1, cuenta con algunas excepciones sobre temas específicos, que las entidades aplicarán, dentro de las cuales destacan los siguientes:

Excepciones

1. La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
2. Contabilidad de coberturas
3. Participaciones no controladoras
4. Clasificación y medición de activos financieros
5. Deterioro de activos financieros
6. Derivados implícitos
7. Préstamos del gobierno

De igual forma, en los apéndices siguientes de la propia IFRS 1, indica las exenciones por las que puede optar una entidad que adopte por primera vez las NIIF, resaltando las exenciones para las combinaciones de negocios y las que a continuación se enlistan:

Exenciones

1. Transacciones con pagos basados en acciones
2. Contratos de seguro
3. Costo atribuido
4. Arrendamientos
5. Diferencias de conversión acumuladas
6. Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
7. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
8. Instrumentos financieros compuestos
9. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
10. La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial
11. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
12. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
13. Costos por préstamos
14. Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
15. Hiperinflación grave
16. Acuerdos conjuntos
17. Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
18. Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera
19. Ingresos de actividades ordinarias
20. Transacciones en moneda extranjera y contraprestación anticipada

A manera de aclaración, estas excepciones y exenciones, aunque mencionen títulos de normas internacionales, se enfocan propiamente a temas específicos de dichas normas y muchas de ellas serán aplicables de acuerdo a la manera en que presentan su información, antes de migrar a IFRS y por supuesto, dependerá de los rubros que tengan en sus estados financieros, así como de sus operaciones.

El proceso de conversión

El proceso de conversión de estados financieros a IFRS requiere de una metodología especializada, evaluando las políticas contables, operaciones y eventos contables que posiblemente den origen a impactos significativos al momento de migrar la información a estándares internacionales, en contraparte, obtener información conforme a normatividad internacional amplia el horizonte de oportunidades para las organizaciones, desde una expansión de operaciones, hasta nuevos modelos de negocio.

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Con la entrada en vigor de la reforma a la subcontratación laboral, las empresas tiene un plazo de tres meses para absorber en la nómina a los trabajadores que tenían por outsourcing, esto se traducirá en impactos en la determinación de sus pasivos laborales.

Para efectos de valuación y preparación de información financiera, la NIF D-3 Beneficios a los empleados, establece una serie de condiciones y procedimientos al momento de tratar temas laborales.

Los beneficios a los empleados son aquellos procedentes de acuerdos formales entre la entidad y sus empleados. Mismos beneficios a empleados podrán ser a corto plazo o a largo plazo, cuando sean pagaderos en un plazo mayor a doce meses.

Los beneficios a empleados a corto plazo incluyen; sueldos, salarios y aportaciones a instituciones de seguridad social; ausencias compensadas a corto plazo (vacaciones, prima vacacional apoyo por nacimientos, enfermedades o fallecimientos.), participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) y beneficios en especie o en servicios (atención médica, entrega de despensas, vestido, educación, becas, bienes y servicios no onerosos o parcialmente subvencionados).

Al existir una obligación presente, legal, contractual o informal a cambio de los servicios prestados en el periodo conforme se devengan, los beneficios a corto plazo deben reconocerse como un pasivo.

Así mismo, una entidad debe reconocer el costo esperado de los beneficios directos a corto plazo, como: beneficios acumulativos o beneficios no acumulativos, a medida que los empleados prestan los servicios o cuando ocurre el evento al que estaba condicionado el otorgamiento del beneficio.

Por otra parte, los beneficios a empleados a largo plazo, incluyen, entre otras remuneraciones, ausencias compensadas (años sabáticos, becas o estudios prolongados en el país o en el extranjero o vacaciones especiales tras largos periodos de vida laboral activa), bonos o incentivos por antigüedad, subsidios por invalidez o incapacidad temporal.

En el caso de beneficios directos a largo plazo, una entidad debe determinar la tasa de descuento y las demás hipótesis actuariales y financieras en términos nominales.

De igual forma, en el caso de algunos acuerdos de bonos e incentivos, que se efectúen después de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio anual en que los empleados han prestado sus servicios, los empleados recibirán una porción de las utilidades o de alguna otra base sólo si permanecen en la entidad durante uno o varios periodos de tiempo especificados. Tales acuerdos crean un costo incremental a medida que los empleados prestan los servicios, incrementándose el monto a pagar conforme permanezcan en servicio hasta el cierre de uno o varios periodos especificados. Al realizar la valuación de tal obligación, debe tomarse en cuenta la probabilidad de que algunos de los empleados puedan abandonar la entidad antes de que generen derechos a dichos beneficios.

No obstante, el reconocimiento de los beneficios a largo plazo requiere de más procedimientos y conocimientos. Para empezar, de debe determinar la Obligación por Beneficio Definido (OBD) a cargo de la entidad por el beneficio que los empleados tienen acumulado a cambio de sus servicios en los periodos actual y anteriores, la entidad debe utilizar técnicas actuariales mediante el Método del Crédito Unitario Proyectado (MCUP). Esto requiere que la entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo actual y a los anteriores, y que realice las estimaciones (hipótesis actuariales) respecto a las variables demográficas y financieras, que influyen en el costo de los beneficios.

Continuando con lo anterior, la entidad debe reconocer y valuar, si los hubiera, a la fecha del estado de situación financiera, los Activos del Plan (AP) a su valor razonable, los AP se integran por, activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados y por una póliza de seguro calificable.

Una vez determinada la OBD y los AP, se deben comparar y obtener un Pasivo Neto por Beneficios Definidos (PNBD) o Activo Neto por Beneficios Definidos (ANBD).

A partir de ahí, la entidad debe reconocer el PNBD o, en su caso, el ANBD, de los beneficios directos a largo plazo, como, beneficios acumulativos, a medida que los empleados prestan los servicios, o beneficios no acumulativos, cuando ocurre el evento al que estaba condicionado el otorgamiento del beneficio y después, reconocer total e inmediatamente en resultados al momento de su devengación el monto neto del costo del servicio (Costo Laboral del Servicio Actual, el Costo Laboral de Servicios Pasados y la ganancia o pérdida por una Liquidación Anticipada de Obligaciones), el interés neto sobre el PNBD o ANBD.

Los beneficios a los empleados forman parte importante de los costos y gatos de las empresas y cualquier reforma de carácter laboral sin duda trae impactos que deben ser entendidos y reconocidos en mayor o menor escala según las condiciones.

Con la nueva reforma laboral, se abrió un largo camino por recorrer al momento de reconocer los pasivos laborales, es posible que en estos momentos tu empresa se encuentre con necesidades similares a las expuestas en este articulo, no olvides asesorarte con los expertos, recuerda que al contar con información financiera preparada conforme a las normas de información financiera aplicables permite garantizar que la misma sea útil para tomar decisiones.

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