Al ser un mundo globalizado, la contabilidad ha tenido que hacer lo propio para poder adaptarse a las nuevas necesidades y circunstancias del entorno global.

Es por esto que la necesidad de contar con un lenguaje contable común aumenta conforme transcurren los años, esto facilita la gestión de negocios a nivel internacional. Los estados financieros homogéneos permiten una mayor transparencia y al mismo tiempo, la comparabilidad de la información financiera, aumentando la confianza de los inversionistas,.

Es por esto, que las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) constituyen una iniciativa relevante hacia la convergencia contable internacional, con amplio respaldo y adopción internacional (Cortijo G, 2013).

Por otro lado, aparte de las NIIF, se crearon un conjunto de estándares de contabilidad aceptados globalmente, que tienen como objetivo elaborar reportes financieros útiles para la toma de decisiones en los mercados globales.

Pineda, B. R. (2019, agosto). GLOBALIZACIÓN FINANCIERA Y REGULACIÓN CONTABLE INTERNACIONAL: Redalyc. Recuperado 7 de junio de 2022, de https://www.redalyc.org/journal/543/54364091002/54364091002.pdf

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El cargo ¿Qué es la convergencia internacional? apareció primero en Mefintax.

Cualquier inversión debe cumplir con un principio básico, tener la facultad de mantener el monto de su valor inicial, es decir, un rendimiento es posible que este expuesto al riesgo, sin embargo, tener la capacidad de mantener el capital inicial es fundamental en las inversiones.

Ante las crisis del 2008, en donde el deterioro de los instrumentos financieros fue el punto ciego que no permitió conocer el riesgo que se tenía, la sobrevaloración de tantos instrumentos financieros derivo una crisis financiera con terribles efectos. De ahí la importancia del cómo y cuándo deben reconocerse las pérdidas por deterioro en instrumentos financieros.

NIF C-16, Deterioro de instrumentos

En México el tratamiento para el deterioro de instrumentos financieros por cobrar se encuentra en la NIF C-16, de donde un instrumento financiero es aquel derecho que surge de un contrato y otorgará recursos económicos a la entidad, de acuerdo a la Normatividad Financiera, los Instrumentos Financieros de clasifican en: cuentas por cobrar, instrumento financiero para cobrar principal e interés y en instrumento financiero para cobrar o vender. Dentro de los estados financieros de las entidades que preparan información conforme a NIF, es fundamental, reflejar valores reales y objetivos que permitan a los usuarios la oportuna toma de decisiones.

Tratándose de instrumentos financieros por cobrar o cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer una estimación de una pérdida crediticia esperada (PCE) por el deterioro, durante toda su vida, antes de que llegue a su vencimiento o antes de que sufra alguna renegociación o modificación.

Para determinar las PCE se deben tomar en cuenta todos los posibles eventos de incumplimiento, además de considerar, un monto sin sesgos y con una probabilidad ponderada, el valor del dinero en el tiempo e información razonable y respaldada que se encuentre disponible.

En el caso de los instrumentos financieros por cobrar principal e intereses y de los instrumentos financieros para cobrar o vender, la determinación de la PCE toma en cuenta la duración y la probabilidad de incumplimiento, así como la severidad de pérdida que va cambiando con el tiempo, asimismo, el valor del dinero en el tiempo tiene un efecto importante por el cobro de intereses. En el caso de los instrumentos financieros para cobrar o vender, el procedimiento es similar, además de la valuación a costo amortizado, antes de reconocer su valor razonable.

Etapas de riesgo

Hay tres etapas de riesgo que nos indica las NIF C-16 en las que se pueden encontrar los instrumentos financieros por cobrar principal e interés y los instrumentos financieros para cobrar o vender, las cuales se diferencian por el nivel de riesgo de crédito y al impacto perjudicial sobre los flujos de efectivo, aunque es posible que algunas entidades tengan políticas contables distintas para cada tipo de instrumento financiero.

Las PCE se deben valuar y con base a la severidad de la pérdida y a la probabilidad de incumplimiento determinar el monto recuperable de los instrumentos financieros y posteriormente, deben reconocerse como un gasto en la utilidad o pérdida neta del periodo en el momento en que éstas son determinadas, independientemente del momento en que las pérdidas son constatadas.

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El cargo El posible riesgo de que sus instrumentos financieros no reflejen su verdadero valor. apareció primero en Mefintax.

El Sistema Financiero Mexicano está formado por un conjunto de instituciones, secretarias, comisiones y mercados. El sector bancario, de ahorro y crédito popular, de intermediarios financieros no bancarios, bursátil, de derivados, de seguros y fianzas, así como los fideicomisos se encuentran en este Sistema Financiero Mexicano.

Los preparadores de información financiera en el sector financiero han llegado a cuestionar diversas consideraciones sugeridas por las NIF. Es por lo que la normatividad contable en México se ha visto obligadas a adicionar, modificar o crear nuevos criterios en consecuencia a las nuevas formas de operación de las empresas y del sector.

Naturalmente, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) año con año emite mejoras a las Normas de Información Financiera (NIF) o crea proyectos de auscultación, dado que su función primordial es esa, desarrollar normas objetivas, confiables y trasparentes para el correcto desempeño de las entidades.

Plazos, modificaciones y autorizaciones

En paralelo a las circunstancias internacionales por las que nos hemos visto impactados, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) el día 8 de abril del 2020, emite una serie de plazos, modificaciones y autorizaciones para el Sector Financiero. Tales como; la flexibilidad a la banca múltiple de utilizar el suplemento de conservación de capital, la postergación de la resolución referente a la IFRS 9 Instrumentos Financieros (IFRS 9).

Del mismo modo, con objeto de llevar a cabo la correcta modificación y adecuación a sus procesos contables de las Instituciones de Seguros y Fianzas, al igual que las Sociedades Mutualistas de Seguros, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) el 23 de octubre del 2020 aplaza las Circulares Modificatorias de Seguros y Fianzas.

Además de la Resolución por parte de la CNBV del 4 de diciembre del 2020 que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las Instituciones de Crédito, donde se comenta la posibilidad de aplicación de técnicas de cobertura de riesgo, con el propósito de garantizar el pago de créditos.

NIF 2022: Sector Financiero

Después de todos esos actos de solidaridad, a partir del siguiente año, en 2022, el Sector Financiero se enfrenta a una nueva realidad, debe afrontar nuevos retos normativos.

Las siguientes NIF y mejoras a las mismas, entraran en vigor, a partir del 1 de enero del 2022, con aplicaciones específicas en el sector financiero. B-17 Determinación del valor razonable, C-3 Cuentas por cobrar, C-9 Provisiones, contingencias y compromisos, C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar, C-19 Instrumentos financieros por pagar, C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés, D-1 Ingresos por contratos con clientes, D-2 Costos por contratos con clientes y D-5 Arrendamientos.

La normatividad contable aplicable al sector financiero en México se ha visto en una constante actualización, ocasionada principalmente por las innovaciones en el sector, de tal manera que surgen dudas al momento de aplicar las reglas existentes, y a su vez, la convergencia con normas internaciones impulsan en mantenernos a la vanguardia.

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El cargo Nuevas consideraciones normativas para el Sector Financiero: NIF 2022. apareció primero en Mefintax.

A más de dos años de su entrada en vigor, la NIF D-5 Arrendamientos sigue siendo un tema un tanto complejo entre los arrendadores y arrendatarios de diferentes sectores.

Pareciera sencillo adoptar los nuevos criterios que nos indica la NIF D-5, como reconocer un activo por derecho de uso y su vez en pasivo por arrendamiento, en el caso de los arrendatarios, sin embargo, la normatividad va más allá.

En un inicio, determinar si debemos o no aplicar la NIF D-5 es fundamental para el tratamiento posterior, y para lo cual se debe considerar lo siguiente:

La NIF D-5, nos indica como identificar si al inicio de un contrato, se encuentra inmerso un arrendamiento o no.

La condición principal, es que el contrato otorgue la transferencia de derecho de uso de un activo por un cambio determinado a cambio de una contraprestación. En caso contrario solamente se tratará de un contrato de servicios.

En adición a la condición principal, un contrato transfiere el derecho de uso de un activo durante todo el periodo de uso al cliente (posible arrendatario) solamente si:

• El cliente obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo durante todo el periodo de uso, y
• si el cliente dirige el uso del activo.

Se tendrán ocasiones en las que el cliente tenga derecho de uso del activo solo por una parte del plazo del contrato, cuando sea ese el caso, solo por esa parte se considerará arrendamiento. Estos puntos son tan importantes y mucho tendrán que ver con el fondo económico de la operación, más que con la forma jurídica, es decir, identificar la intencionalidad u objetivos de la operación.

En el contrato, también debe existir la posibilidad de identificar explícita o implícitamente el activo en arrendamiento, pasando a estar disponible para el uso del arrendatario.

Derecho de sustitución sustantivos

Cuando el proveedor tenga la facultad de sustituir el activo, aun estando identificado, durante todo el periodo de uso, se entenderá que el cliente no tendrá el derecho de uso y consecuentemente no será un arrendamiento. Lo anterior se conoce como, derechos de sustitución sustantivos, en donde el proveedor, además de sustituir el activo, se beneficiaría económicamente de dicha sustitución.  

De un modo parecido, el derecho de dirigir el uso del activo tiene sus propias consideraciones. La mayoría de ellas van enfocadas a las decisiones de uso y operación, que se tomen sobre el activo durante toda la duración del contrato.

Es posible que existan contratos con derechos protectores, es decir, condiciones diseñadas para proteger el interés del proveedor en el activo. Los derechos protectores definen el alcance de los derechos de uso, pero no le impiden el cliente ejercer el derecho a dirigir el uso del activo.

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El cargo Puntos a considerar en los contratos arrendamientos con base en la nueva norma NIF D-5 apareció primero en Mefintax.

De las NIF a las IFRS: IFRS 1

El crecimiento de las empresas de tecnología y la innovación de los servicios y procesos de diversas industrias, impulsadas por mismo desarrollo tecnológico, han fomentado una diversificación de operaciones intercompañía y combinaciones de negocios, propios de la industria 4.0.

Así mismo, el desarrollo de estas combinaciones de negocios y de dichas innovaciones tecnológicas requieren de inversión, requieren flujos de efectivo óptimos y requieren préstamos y financiamientos, para los cuales se necesita tener una visión transnacional, voltear a ver a mercados internacionales, donde posiblemente se encuentre esa inyección de liquidez que se busca y en donde la presentación de información financiera es vital al momento de buscar el logro de objetivos.

IFRS 1, Adopción por primera vez de las NIIF

Para aquellas empresas que buscan su información financiera tenga una personalidad internacional, la IFRS 1 (International Financial Reporting Standard, por sus siglas en inglés) indica el procedimiento de adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y dentro del proceso de conversión, es importante mencionar que la IFRS 1, cuenta con algunas excepciones sobre temas específicos, que las entidades aplicarán, dentro de las cuales destacan los siguientes:

Excepciones

1. La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
2. Contabilidad de coberturas
3. Participaciones no controladoras
4. Clasificación y medición de activos financieros
5. Deterioro de activos financieros
6. Derivados implícitos
7. Préstamos del gobierno

De igual forma, en los apéndices siguientes de la propia IFRS 1, indica las exenciones por las que puede optar una entidad que adopte por primera vez las NIIF, resaltando las exenciones para las combinaciones de negocios y las que a continuación se enlistan:

Exenciones

1. Transacciones con pagos basados en acciones
2. Contratos de seguro
3. Costo atribuido
4. Arrendamientos
5. Diferencias de conversión acumuladas
6. Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
7. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
8. Instrumentos financieros compuestos
9. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
10. La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial
11. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
12. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
13. Costos por préstamos
14. Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
15. Hiperinflación grave
16. Acuerdos conjuntos
17. Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
18. Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera
19. Ingresos de actividades ordinarias
20. Transacciones en moneda extranjera y contraprestación anticipada

A manera de aclaración, estas excepciones y exenciones, aunque mencionen títulos de normas internacionales, se enfocan propiamente a temas específicos de dichas normas y muchas de ellas serán aplicables de acuerdo a la manera en que presentan su información, antes de migrar a IFRS y por supuesto, dependerá de los rubros que tengan en sus estados financieros, así como de sus operaciones.

El proceso de conversión

El proceso de conversión de estados financieros a IFRS requiere de una metodología especializada, evaluando las políticas contables, operaciones y eventos contables que posiblemente den origen a impactos significativos al momento de migrar la información a estándares internacionales, en contraparte, obtener información conforme a normatividad internacional amplia el horizonte de oportunidades para las organizaciones, desde una expansión de operaciones, hasta nuevos modelos de negocio.

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El cargo De las NIF a las IFRS: El proceso de conversión, excepciones y exenciones, IFRS 1 apareció primero en Mefintax.

La Iniciativa de Reporte Global (GRI) por sus siglas en inglés, la cual vincula la Normas GRI con los Objetivos de Desarrollo Sostenible (ODS) de las Naciones Unidas, se presume, son los iniciadores al momento de hablar del Reporte de Sostenibilidad.

No obstante, a principios de este año las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) comenzaron a recibir una serie de mensajes, el contenido atacaba principalmente la urgente necesidad de mejorar la consistencia en los informes de sostenibilidad.

Naturalmente, esto se debe a la creciente demanda de información referente los criterios de Gobierno Corporativo, Social y Ambiental (ESG) por sus siglas en ingles y por supuesto a los ODS. En donde cada vez mas inversionistas e interesados en la información emitida por las entidades, procuran que las empresas ofrezcan mas que una rentabilidad.

De tal modo que, las NIIF discutieron los meses pasados el proyecto de crear un equipo encargado de temas de sostenibilidad.

En primer lugar, las NIIF tenían la opción de mantener la calma y no hacer nada, sin embargo, esa no era la mejor opción, por otra parte, podían emitir iniciativas y dirigirlas a organizamos que ya estaban tratando el tema y como mejor decisión, tomar su papel y fungir como emisores de estándares.

Una vez que se debatieron las opciones se llegó al acuerdo en marzo del 2021 de crear el Consejo de Estándares de Sustentabilidad (el “SSB”), teniendo como objetivos los siguientes:

• Tomar como base el trabajo ya hecho por otros organismos.
• Procurar los temas ambientales, ante los demás temas de importancia.
• Colaborar con emisores de normas locales para desarrollar bases consistentes.
• Generar información que sirva de material en la toma de decisiones.

EL SSB será dirigido por las NIIF contará con el apoyo y colaboración de: La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO), El Grupo de Trabajo de Revelaciones Financieras Relacionadas con el Clima (TCFD), La Fundación de Información de Valor; y El Foro Económico Mundial (WEF). Por mencionar solo algunos.

Así mismo, se pretende tener para noviembre del 2021 la determinación final del consejo emisor de normas de sostenibilidad y presentarlo en la junta COP 21 de las Naciones Unidas.

Una vez que se han puesto las cartas sobre la mesa, ¿En dónde se relaciona la información financiera con la sostenibilidad? Si bien es cierto, el objetivo principal de los profesionistas contables y financieros es otorgar información lo suficiente objetiva y coherente a todos los usuarios o interesados.

La sostenibilidad podrá no estar inmersa por completo en los estados financieros, sin embargo, como podemos darnos cuenta cada vez hay una mayor relación y cruce de información, por lo que el desempeño de sostenibilidad lo podremos encontrar en:

• Aprovisionamiento
• Deterioro de activos
• Cálculos de reservas distribuibles
• Evaluación de negocio en marcha
• Determinación del valor razonable

Como firma especializada en Normas Internacionales y Nacionales de Contabilidad, nos motiva la estandarización y la creación de las bases de informes de sostenibilidad, hasta este momento están otorgando tiempo para mantenernos alertas ante las tendencias internacionales, pese a que aun no esta claro cómo será la cooperación de los distintos organizamos involucrados, todos buscan conducir hacia una nueva transición en la información enfocada al cuidado y preservación del medio ambiente.

El cumplimiento de los ODS es tarea de todos y por ende como profesionistas contables y financieros estará en nuestras funciones prepara información solida que respalde el cumplimiento de dichos objetivos, así como la divulgación de los criterios EGS.

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El cargo Reporte de sustentabilidad ¿Cómo se relaciona con la información financiera? apareció primero en Mefintax.