Ofrecemos un servicio relacionado con la componentización (también llamada descomponentización) de activos.

NIF

Según las Normas de Información Financiera, en la media que la entidad deprecie de forma separada algunos componentes de una partida, también debe depreciar de forma separada el resto de la partida como si fuera un solo componente. Si la entidad tiene diversas expectativas de vida útil para cada una de las partes que conforman el resto, puede ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar dicho resto, de tal forma que represente fielmente el patrón de obtención de beneficios económicos futuros o la vida útil de sus partes, o ambos.

IFRS

Las IFRS requieren que los componentes significativos separados de propiedad, planta y equipo con diferentes vidas económicas se registren y deprecien por separado.

La IAS 16, Propiedad, planta y equipo, requiere que las entidades revisen el valor residual, la vida útil y el método de depreciación aplicado a un activo, como mínimo en la fecha de cada balance general.

US GAAP

Los US GAAP generalmente no requieren el enfoque de componentes para la depreciación.

Si bien generalmente se esperaría que la idoneidad de los supuestos importantes dentro de los estados financieros se reevaluara cada período de presentación de informes, no existe un requisito explícito para una revisión anual de los valores residuales.

De acuerdo con la ASC 360, una entidad debe evaluar la vida útil remanente de un activo intangible en cada período sobre el que se informa para determinar si los eventos o circunstancias pueden indicar que se justifica una revisión de la vida útil (presuntamente más corta) para reflejar el uso esperado restante del activo. A diferencia de la orientación que existe para los activos intangibles de larga duración, no existe un requisito explícito para evaluar la vida útil de los activos tangibles de larga duración en cada período de informe.

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Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la presentación y elaboración de la información que contienen los estados financieros, que son aceptadas de una manera generalizada en un lugar y tiempo determinado. 

La importancia de estas radica en que estructuran toda la teoría contable, estableciendo límites y condiciones en cuanto a la operación de la información contable. Estas sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo mucho más eficiente el proceso de su elaboración y presentación de la información financiera de cada ente económico, tratando de evitar ciertas discrepancias de criterio que pueden surgir de diferencias sustanciales sobre los datos que muestran los estados financieros. 

La NIF A-1 tiene como objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera, definiendo el enfoque sobre el que se emiten las normas conceptuales y particulares. 

El alcance de esta norma aplican para todas las entidades que emiten estados financieros que se basan en las NIF. Por otro lado, la contabilidad se define como una técnica utilizada para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad que produce sistemática y estructuradamente información financiera; dichas operaciones incluyen las transacciones, transformaciones internas, así como otros eventos. 

La información financiera es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptivas, en donde se presenta la posición y desempeño financiero de una entidad, su objetivo es ser útil para el usuario general en la toma de decisiones económicas. Promueve información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como proporcionar ciertos elementos de juicio para estimar el comportamiento en un futuro de los flujos de efectivo, entre otros. 

Normas de Información Financiera 

Las NIF son conformadas por: 

a) Las NIF, mejoras, interpretaciones a las NIF (INIF) y las orientaciones a las NIF (ONIF), que son aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF

b) Los boletines emitidos por la Comisión de Principios de la Contabilidad (CPC). C) Las Normas internacionales de Información Financiera 

Las NIF están conformadas por 4 apartados: 

1.Normas de Información Financiera conceptuales/ Marco Conceptual 

2.Normas de Información Financiera particulares/ NIF particulares 

3.Interpretación de las NIF o INIF

4.Orientaciones de las NIF o ONIF 

El Marco conceptual es un sistema de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, que sirven para un sustento racional para el desarrollo de las normas de información financiera y como referencia para resolver problemas que surgen en la práctica contable. 

El Marco conceptual permite un mayor entendimiento de la información financiera, da sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, construye un marco de referencia para aclarar tratamientos contables y finalmente, promueve una mejor comunicación entre estos. 

Las proposiciones particulares del marco conceptual son: 

a) Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable NIF A-2

b) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3 

c) Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos NIF A-4

d) Definición de los elementos básicos de los estados financieros NIF A-5

e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros NIF A-6 

f) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de información financiera contenida en los estados financieros NIF A-7

g) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF particulares NIF A-8 

Postulados básicos 

Son fundamentos que configuran el sistema de la información contable y rigen el ambiente bajo el cual deben operar. Estos postulados son: sustancia económica, entidad económica, negocio en marcha, devengación contable, asociación de costos y gastos, con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. 

Necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros 

Los objetivos de los estados financieros se derivan del usuario, sin embargo deben permitir que el usuario pueda evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad y la capacidad que esta tiene para mantener y optimizar sus recursos. 

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben cumplir con determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios. Estas son las cualidades primarias y secundarias. Una de las primarias es la confiabilidad que está asociada a las características secundarias que son la veracidad, la representatividad, objetividad, verificabilidad y la información suficiente. La siguiente característica primaria es la relevancia, asociada así mismo con las secundarias, que son la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa. Las siguientes dos primarias son la comprensibilidad y la comparabilidad. 

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 

a) Activos, pasivos y capital contable presentados en el balance general

b) Ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales y 

resultado integral que se presentan en el estado de resultados.

c) Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral presentados en el estado de capital contable

d) El origen y aplicación de recurso, presentados en el estado de flujo de efectivo

RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 

Es el proceso mediante el cual se valúa, presenta y revela los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza la entidad, entre otros eventos que hayan afectado económicamente a la entidad. El hecho de revelar no implica el reconocimiento contable. Este es presentado en dos etapas. 

La primer etapa es el reconocimiento inicial que consiste en valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, la segunda etapa es el reconocimiento posterior, que es la modificación de la partida reconocida inicialmente. 

La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones. 

Presentación y revelación de los estados financieros 

Es el modo en el que se deben de mostrar adecuadamente los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, entre otras que afectan económicamente a la entidad. 

La revelación es la divulgación de toda aquella información que amplie el origen y significación de los elementos presentados. 

Normas particulares

Estas establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación. 

Juicio profesional en la aplicación de las normas de información financiera 

Este se refiere al empleo de todos los conocimientos técnicos y de experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos se acción en la aplicación de las NIF. 

Se emplea para:

a) Elaboración de estimaciones y provisiones contables confiables

b) Determinación de grados de incertidumbre respecto a la ocurrencia de sucesos futuros

c) Selección de tratamientos contables

d) Elección de normas contables supletorias a las NIF 

e) Establecimiento de tratamientos contables particulares

f) Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera

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Impuestos a la utilidad, NIF D-4

Cuando se trata de impuestos a la utilidad la NIF D-4 es de los protagonistas principales, obedeciendo a su objetivo de creación indica los señalamientos para la determinación de los impuestos diferidos.

Un activo o pasivo por impuestos diferidos se origina de la suma algébrica de los impuestos diferidos provenientes de los créditos fiscales, las perdidas fiscales y de las diferencias temporales.

En principio los créditos fiscales pueden ocasionar un activo por impuesto diferido al momento de ser enterados o liquidados, siempre que su recuperación sea probable contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga intención de recuperarlo, cuando no exista tal intención por parte de la entidad, el importe a favor de los créditos fiscales para efectos normativos (el impuesto al activo, los estímulos fiscales y, en algunos casos, el impuesto al valor agregado) debe reconocerse como una cuenta por cobrar y no como un activo por impuesto diferido, del mismo modo que puede pasar cuando haya exceso de los pagos provisionales sobre el impuestos a la utilidad causado.

Continuando con la determinación del activo o pasivo por impuesto diferido, el impuesto diferido derivado de las pérdidas fiscales por amortizar se determinará aplicando a dichas pérdidas la tasa de impuesto diferido y el resultado representará el saldo del activo por impuesto diferido al final del periodo.

No obstante, el impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales del periodo actual, se debe comparar con el saldo inicial del mismo periodo del activo por impuesto diferido y este importe debe reconocerse en el estado de resultado integral.

Del mismo modo, el impuesto diferido derivado de diferencias temporales se determina utilizando el método de activos y pasivos.

Método de activos y pasivos

El método de activos y pasivos es en donde se comparan los valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad. De esa comparación van a surgir diferencias temporales, a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido y el resultado obtenido será el pasivo o el activo por impuesto diferido al final del periodo.

La misma NIF D-4 nos indica que se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables cuando:

• El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal, o
• El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal.

Bajo el mismo criterio, se debe reconocer un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deduciblescuando:

• El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal, o
• El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.

Es importante mencionar que los valores fiscales dependerán del tratamiento fiscal especifico que tengan, así como de las disposiciones aplicables en vigor.

Del mismo modo que el impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales, el proveniente de las diferencias temporales también se deben comparar los saldos; el saldo al final del periodo contra el saldo al inicio del mismo periodo y el resultado debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo.

Tasa efectiva de impuesto y la NIF D-4

Gran parte de su valor y más allá de su complimiento, a la NIF D-4 le pertenece la tasa efectiva de impuesto, necesaria para la determinación de los impuestos diferidos y con la cual se pueden realizar proyecciones inteligentes de impuestos a la utilidad, debido a que la tasa efectiva de impuestos no siempre será igual a la tasa de impuestos causado, por lo que resulta prudente recordar que la tasa efectiva se obtiene; de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (impuesto causado más el impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.

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De las NIF a las IFRS: IFRS 1

El crecimiento de las empresas de tecnología y la innovación de los servicios y procesos de diversas industrias, impulsadas por mismo desarrollo tecnológico, han fomentado una diversificación de operaciones intercompañía y combinaciones de negocios, propios de la industria 4.0.

Así mismo, el desarrollo de estas combinaciones de negocios y de dichas innovaciones tecnológicas requieren de inversión, requieren flujos de efectivo óptimos y requieren préstamos y financiamientos, para los cuales se necesita tener una visión transnacional, voltear a ver a mercados internacionales, donde posiblemente se encuentre esa inyección de liquidez que se busca y en donde la presentación de información financiera es vital al momento de buscar el logro de objetivos.

IFRS 1, Adopción por primera vez de las NIIF

Para aquellas empresas que buscan su información financiera tenga una personalidad internacional, la IFRS 1 (International Financial Reporting Standard, por sus siglas en inglés) indica el procedimiento de adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y dentro del proceso de conversión, es importante mencionar que la IFRS 1, cuenta con algunas excepciones sobre temas específicos, que las entidades aplicarán, dentro de las cuales destacan los siguientes:

Excepciones

1. La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
2. Contabilidad de coberturas
3. Participaciones no controladoras
4. Clasificación y medición de activos financieros
5. Deterioro de activos financieros
6. Derivados implícitos
7. Préstamos del gobierno

De igual forma, en los apéndices siguientes de la propia IFRS 1, indica las exenciones por las que puede optar una entidad que adopte por primera vez las NIIF, resaltando las exenciones para las combinaciones de negocios y las que a continuación se enlistan:

Exenciones

1. Transacciones con pagos basados en acciones
2. Contratos de seguro
3. Costo atribuido
4. Arrendamientos
5. Diferencias de conversión acumuladas
6. Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
7. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
8. Instrumentos financieros compuestos
9. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
10. La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial
11. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
12. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
13. Costos por préstamos
14. Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
15. Hiperinflación grave
16. Acuerdos conjuntos
17. Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
18. Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera
19. Ingresos de actividades ordinarias
20. Transacciones en moneda extranjera y contraprestación anticipada

A manera de aclaración, estas excepciones y exenciones, aunque mencionen títulos de normas internacionales, se enfocan propiamente a temas específicos de dichas normas y muchas de ellas serán aplicables de acuerdo a la manera en que presentan su información, antes de migrar a IFRS y por supuesto, dependerá de los rubros que tengan en sus estados financieros, así como de sus operaciones.

El proceso de conversión

El proceso de conversión de estados financieros a IFRS requiere de una metodología especializada, evaluando las políticas contables, operaciones y eventos contables que posiblemente den origen a impactos significativos al momento de migrar la información a estándares internacionales, en contraparte, obtener información conforme a normatividad internacional amplia el horizonte de oportunidades para las organizaciones, desde una expansión de operaciones, hasta nuevos modelos de negocio.

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Con la entrada en vigor de la reforma a la subcontratación laboral, las empresas tiene un plazo de tres meses para absorber en la nómina a los trabajadores que tenían por outsourcing, esto se traducirá en impactos en la determinación de sus pasivos laborales.

Para efectos de valuación y preparación de información financiera, la NIF D-3 Beneficios a los empleados, establece una serie de condiciones y procedimientos al momento de tratar temas laborales.

Los beneficios a los empleados son aquellos procedentes de acuerdos formales entre la entidad y sus empleados. Mismos beneficios a empleados podrán ser a corto plazo o a largo plazo, cuando sean pagaderos en un plazo mayor a doce meses.

Los beneficios a empleados a corto plazo incluyen; sueldos, salarios y aportaciones a instituciones de seguridad social; ausencias compensadas a corto plazo (vacaciones, prima vacacional apoyo por nacimientos, enfermedades o fallecimientos.), participación de los trabajadores en la utilidad (PTU) y beneficios en especie o en servicios (atención médica, entrega de despensas, vestido, educación, becas, bienes y servicios no onerosos o parcialmente subvencionados).

Al existir una obligación presente, legal, contractual o informal a cambio de los servicios prestados en el periodo conforme se devengan, los beneficios a corto plazo deben reconocerse como un pasivo.

Así mismo, una entidad debe reconocer el costo esperado de los beneficios directos a corto plazo, como: beneficios acumulativos o beneficios no acumulativos, a medida que los empleados prestan los servicios o cuando ocurre el evento al que estaba condicionado el otorgamiento del beneficio.

Por otra parte, los beneficios a empleados a largo plazo, incluyen, entre otras remuneraciones, ausencias compensadas (años sabáticos, becas o estudios prolongados en el país o en el extranjero o vacaciones especiales tras largos periodos de vida laboral activa), bonos o incentivos por antigüedad, subsidios por invalidez o incapacidad temporal.

En el caso de beneficios directos a largo plazo, una entidad debe determinar la tasa de descuento y las demás hipótesis actuariales y financieras en términos nominales.

De igual forma, en el caso de algunos acuerdos de bonos e incentivos, que se efectúen después de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio anual en que los empleados han prestado sus servicios, los empleados recibirán una porción de las utilidades o de alguna otra base sólo si permanecen en la entidad durante uno o varios periodos de tiempo especificados. Tales acuerdos crean un costo incremental a medida que los empleados prestan los servicios, incrementándose el monto a pagar conforme permanezcan en servicio hasta el cierre de uno o varios periodos especificados. Al realizar la valuación de tal obligación, debe tomarse en cuenta la probabilidad de que algunos de los empleados puedan abandonar la entidad antes de que generen derechos a dichos beneficios.

No obstante, el reconocimiento de los beneficios a largo plazo requiere de más procedimientos y conocimientos. Para empezar, de debe determinar la Obligación por Beneficio Definido (OBD) a cargo de la entidad por el beneficio que los empleados tienen acumulado a cambio de sus servicios en los periodos actual y anteriores, la entidad debe utilizar técnicas actuariales mediante el Método del Crédito Unitario Proyectado (MCUP). Esto requiere que la entidad determine la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo actual y a los anteriores, y que realice las estimaciones (hipótesis actuariales) respecto a las variables demográficas y financieras, que influyen en el costo de los beneficios.

Continuando con lo anterior, la entidad debe reconocer y valuar, si los hubiera, a la fecha del estado de situación financiera, los Activos del Plan (AP) a su valor razonable, los AP se integran por, activos mantenidos por un fondo de beneficios a largo plazo para los empleados y por una póliza de seguro calificable.

Una vez determinada la OBD y los AP, se deben comparar y obtener un Pasivo Neto por Beneficios Definidos (PNBD) o Activo Neto por Beneficios Definidos (ANBD).

A partir de ahí, la entidad debe reconocer el PNBD o, en su caso, el ANBD, de los beneficios directos a largo plazo, como, beneficios acumulativos, a medida que los empleados prestan los servicios, o beneficios no acumulativos, cuando ocurre el evento al que estaba condicionado el otorgamiento del beneficio y después, reconocer total e inmediatamente en resultados al momento de su devengación el monto neto del costo del servicio (Costo Laboral del Servicio Actual, el Costo Laboral de Servicios Pasados y la ganancia o pérdida por una Liquidación Anticipada de Obligaciones), el interés neto sobre el PNBD o ANBD.

Los beneficios a los empleados forman parte importante de los costos y gatos de las empresas y cualquier reforma de carácter laboral sin duda trae impactos que deben ser entendidos y reconocidos en mayor o menor escala según las condiciones.

Con la nueva reforma laboral, se abrió un largo camino por recorrer al momento de reconocer los pasivos laborales, es posible que en estos momentos tu empresa se encuentre con necesidades similares a las expuestas en este articulo, no olvides asesorarte con los expertos, recuerda que al contar con información financiera preparada conforme a las normas de información financiera aplicables permite garantizar que la misma sea útil para tomar decisiones.

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El cargo Reforma a la subcontratación laboral – Incremento de pasivos laborales apareció primero en Mefintax.

Las necesidades que nuestro planeta nos exigen en temas de sostenibilidad, la apertura a nuevos mercados y los grandes avances tecnológicos, tiene la capacidad y al mismo tiempo una demanda exigente en creación de nuevos productos, servicios y circunstancias que pueden impactar severamente en los valores de los activos de las empresas.

En favor a todos estos escenarios, existen estándares reconocidos y creados con el fin de medir, cuantificar y revelar el deterioro que pueden sufrir los activos de las entidades ante un mundo que avanza cada vez más y más rápido.

Dentro del Comité Técnico Nacional de Información Financiera en el IMEF se ha analizado detalladamente la normatividad aplicable en México y a nivel internacional: el Boletín C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición, que será sustituido a partir de 2022 por la nueva NIF C-15, Deterioro en el Valor del los Activos de Larga Duración, y la NIC 36, del mismo nombre.

Las normas de información financiera mencionadas en el párrafo anterior nos muestran información contundente que los preparadores de información financiera deben tomar en cuenta al momento de encontrarse con activos de larga duración, tangibles e intangibles, incluyendo crédito mercantil, activos de larga duración reconocidos como un derecho de uso por el arrendatario y activos de larga duración en contratos operativos por parte del arrendador.

Indicio de deterioro de activos

Antes de dar por hecho que algún activo de larga duración que se tiene para ser vendido o bien para ser usado tiene cantidades asignadas mayores a lo que realmente puede ser su valor, en algunos casos es importante identificar los indicios que pueden llevar a tener un deterioro de activos.

Algunos de los indicios más comunes que pueden presentarse, mismos que enlista el Boletín C-15, son los siguientes:

a) Cambios tecnológicos.

b) Daños físicos.

c) Disposiciones legales de carácter ambiental o ecológico.

d) Pérdida de mercado de los productos o servicios que presta la entidad.

e) Reducción importante en el uso de la capacidad instalada.

f) Disminución significativa en el valor de mercado de un activo.

g) Cambios significativos en el destino o utilización de un activo.

h) Costos incurridos en exceso a los originalmente estimados para la adquisición o construcción de un activo.

i) Pérdidas de flujos de efectivo, combinados con un historial o proyecciones de pérdidas, que confirmen la tendencia de pérdidas continúas asociadas con una unidad generadora de efectivo

j) Incremento de las tasas de interés del mercado, que afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que disminuya su valor de recuperación de forma significativa.

Como se puede apreciar, los indicios de deterioro se pueden presentar en diversos escenarios económicos. Actualmente, seguimos en un entorno con incertidumbre donde la recuperación económica no es constante, la pandemia por el COVID-19 y las nuevas cepas amenazan con fracturar de nuevo la actividad económica.

Importancia de presentar valores reales

Con una caída del 8.5% del PIB en 2020, la peor desde 1932, la crisis económica se ha dejado sentir en, prácticamente, todos los sectores. Si bien el boom del comercio electrónico o las compras de productos básicos hicieron crecer a varias compañías como las cadenas de supermercados o de productos de consumo primario, otras, como el sector automotriz, turístico, industrial, entre otros, vieron frenadas sus operaciones de manera importante

En las empresas, la información que se presente es vital, sin embargo, presentar partidas con valores incrementados o no valuados correctamente puede provocar dificultades en la toma de decisiones.

Para presentar correctamente el valor de los activos susceptibles a deterioro, es fundamental conocer al activo y definir su valor de recuperación, a través de su precio de venta o su valor de uso, además de la determinación de los flujos de efectivo futuros provenientes de la unidad o unidades generadoras de efectivo y de su realización final, nuevamente, todo con base al Boletín C-15, o en su caso la normatividad internacional aplicable.

Recordemos la premisa: Se tendrá una pérdida por deterioro, cuando el valor de recuperación determinado es menor al valor en libros. Dicha pérdida debe aplicarse a los resultados del periodo en que se determina y disminuir el activo o proporción de activos cuando sea el caso.

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