Entre lo contable y lo fiscal

Uno de los principales desafíos a los que se enfrentan los preparadores de la información financiera es la necesidad de mantener una precisa conciliación entre la información contable y la información fiscal. Estas persiguen objetivos distintos, no obstante, parten de una misma base de generación de información. Mientras que la contabilidad busca reflejar la situación financiera de una empresa y su desempeño en el tiempo, los requerimientos fiscales buscan dar cumplimiento a criterios establecidos por la autoridad para fines tributarios. Esta dualidad implica que los preparadores lleven controles de las diferencias que surjan para poder medir sus impactos en los resultados financieros.

¿Cuál es la correcta determinación de los impuestos a la utilidad desde la perspectiva financiera? / Razón de ser de los impuestos diferidos

Desde esta perspectiva, la correcta determinación del impuesto a la utilidad debe responder al monto devengado en el periodo contable respectivo, igual que cualquier otro gasto o ingreso – en aplicación al postulado básico de devengación contable-. Por otro lado, la determinación del ISR causado es un tema tributario que implica un conocimiento amplio de la legislación fiscal; por su parte la determinación del ISR devengado, de la normatividad financiera contable. Si bien el cálculo y pago de ISR sigue un tratamiento fiscal específico y obligatorio, el impacto financiero en el periodo contable no siempre es el mismo. En este sentido, la falta de implementación de la NIF D-4, Impuestos a la utilidad, podría llevar a resultados financieros incorrectos, que no reflejen de manera adecuada el resultado financiero de la entidad. Ante esta situación, la toma de decisiones financieras podrá ser incorrectas por estar basadas en información que no es confiable.

Aplicación de la normatividad financiera de impuestos a la utilidad, ¿En qué beneficia?

La norma que establecen el estándar de reconocimiento contable en México es la NIF D-4, y la NIC 12 para quienes apliquen Normas Internacionales de Información Financiera. En convergencia, ambas establecen para la determinación del ajuste a reconocer determinar ISR diferido, a partir del ISR causado, con el método de activos y pasivo, que compara los valores financieros (NIF / IFRS), con los valores para efectos fiscales (ISR) para determinar las diferencias temporales. En términos sencillos, el llamado “impuesto diferido” es el ajuste que nos lleva a valuar el impuesto a la utilidad a la tasa efectiva, que es la devengada para efectos financieros.

Los estándares de reconocimiento contable de impuestos a la utilidad permiten que el estado de resultados integral refleje de manera fiel la utilidad neta del periodo por la entidad.

Partidas más comunes que generan diferencias temporales

Algunas de las partidas que pueden generar diferencias temporales entre la información financiera y fiscal son:

• Depreciación de activos de larga duración: Para efectos financieros el método depreciación o amortización se determina a juicio de la entidad, considerando la vida útil del activo y estimación de un valor residual, entre otros aspectos, mismos que no se contemplan para efectos fiscales; la ley de ISR determina tasas de depreciación y amortización específicas por tipo de activo que son de aplicación general y su propio método de reexpresión fiscal.
• Provisiones: Financieramente, se suele reconocer diversas provisiones, como pueden ser las cuentas incobrables, antes de que sean deducibles para efectos fiscales.
• Ingresos: El reconocimiento de los ingresos para efectos financieros se rigen bajo el postulado de devengación contable, en algunos regímenes fiscales esos ingresos se acumulan bajo una base de flujos de efectivo.
• Partidas financieras: Valuación a costo amortizados de activos y pasivos financieros que no aplica para efectos fiscales.
• Arrendamientos: El tratamiento aplicable a los arrendamientos para efectos financieros que difiere para efectos fiscales

Un compromiso con la aplicación correcta de las normas de información financiera

La correcta aplicación y reconocimiento de la normatividad de Impuestos a la utilidad, llamada popularmente “Impuestos diferidos”, permite a las empresas una gestión en su información financiera que refleja de manera fiel su realidad económica y la valuación de su costo fiscal bajo un estándar financiero internacional, aun usando la norma mexicana por estar en convergencia a las IFRS. Cumplir con este requerimiento implica asesorarse por expertos que conjuguen conocimientos tanto en el ámbito fiscal como en el financiero, y que, a su vez, entiendan el entorno de la compañía, lo cual podría parecer un reto.

Contar con expertos en las diferentes áreas y especialidades hace la diferencia en la correcta implementación de la normatividad financiera. Que “la aplicación de la norma de impuestos diferidos” no sean una complicación que obstruya la valuación correcta de sus resultados financieros, asesórese por expertos.

Autor: María Yamille Hernández Monroy
yhernandez@gsgconsultores.com.mx
Consultora en GSG Mefintax

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Conexión con la responsabilidad y precisión en la contabilidad

Se le atribuye al empresario Warren Buffet la frase: “la contabilidad es el lenguaje de los negocios”, razón por la cual los registros contables deben reflejar fielmente la realidad económica de cada transacción. Como profesionales en contabilidad, sabemos que los números no solo cuentan historias; sino que transmiten confianza, precisión y una visión clara del camino financiero de una organización. Hoy, en un entorno de constante cambio, tenemos en nuestras manos el poder de hacer visible esta realidad mediante la aplicación cuidadosa y armónica de las normas de información financiera de forma integral, tanto tratándose de la norma mexicana NIF, como de la internacional IFRS, en este artículo trataremos un tema que nos consultan mucho nuestros clientes: El tratamiento contable de los depósitos en garantía que en un contrato de arrendamiento operativo. Este tema se piensa está relacionado solamente con la norma de información financiera sobre arrendamientos, pero veremos que no es así.

El tratamiento contable de los Activos Financieros

Muchos contadores se enfrentan a la duda sobre la manera correcta de reconocer un depósito en garantía pagado por un arrendatario en un contrato de arrendamiento de tipo operativo, probablemente porque se espera que de manera expresa la NIF D-5 o IFRS 16 establezca su tratamiento, pero la realidad es que la base de su valuación y registro se entiende de aplicar de manera integral la normatividad financiera, lo que nos lleva a relacionar la NIF C-3, NIC C-20 y IFRS 9, en lo que respecta al reconocimiento contable de un activos financiero.

Aunque es simple en su concepto, el reconocimiento de un activo financiero plantea un desafío: su naturaleza va más allá de un simple depósito, y su valor depende de factores como el valor del dinero en el tiempo y la valuación a costo amortizado. Con una aplicación aislada NIF D-5 O IFRS 16, podríamos perder de vista su verdadero impacto en los ingresos por intereses ganados y la amortización durante el plazo del arrendamiento. Pero entonces, ¿cómo comunicar fielmente la sustancia económica de esta garantía pagada?

La Valuación a Costo Amortizado como reflejo de la sustancia económica de un activo financiero.

AL relacionar el registro contable de un arrendamiento operativa también con las normas NIF C3 e IFRS 9 (según corresponda), encontramos el fundamento para abordar el reconocimiento contable con precisión. En la normatividad mencionada, referente a la valuación de los instrumentos financieros, nos precisan que el depósito en garantía es un activo financiero y se debe valuar a su costo amortizado, es decir, que su valuación inicial será al valor presente de los flujos de efectivo contractuales por cobrar (recuperar), y en su caso, más o menos los costos de transacción por amortizar, utilizando el método de interés efectivo.

Ajuste por el valor del dinero en el tiempo de un activo financiero a largo plazo.

La expresión “ajuste por el valor del dinero en el tiempo” se refiere a una verdad fundamental en las finanzas: el dinero hoy vale más que el dinero mañana. Esta idea simple, pero poderosa, nos recuerda que el dinero tiene un costo y una oportunidad. Es decir, cada peso, cada dólar que tenemos hoy puede invertirse, generar intereses y crecer con el tiempo. Este ajuste nos ayuda a comprender que los flujos de efectivo futuros —como ingresos esperados o deudas por pagar— deben ajustarse para reflejar su verdadero valor en términos presentes. Este ajuste implica reconocer los intereses como un ingreso, lo cual refleja con precisión la diferencia entre el valor razonable al inicio y el importe nominal por cobrar al final del arrendamiento.

Este estándar de valuación permite tomar decisiones basadas en el valor real de los recursos financieros, permitiéndonos ver con claridad el impacto de factores como la inflación o el rendimiento que esperaríamos de una activo financiero para garantizar que la contabilidad refleje la sustancia económica del dinero (depósito en garantía) a la fecha de los estados financieros.

Por otra parte, en la NIF D-5 y IFRS 16, establece claramente que el depósito en garantía no es un pago por el derecho de uso del activo subyacente, ya que se trata de una garantía proporcionada al arrendador. Sin embargo, la diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al final del arrendamiento representa un pago adelantado adicional que debe ser integrado al valor inicial del activo por derecho de uso, y en este sentido, este valor se debe amortizar durante el plazo del arrendamiento como parte de la depreciación del Activo por Derecho de Uso, dando a nuestros reportes una mayor exactitud y coherencia en cada periodo y en cumplimiento del postulado básico de Asociación de Costos y Gastos con Ingresos.

Un compromiso con la aplicación correcta de las normas de información financiera

La aplicación de la normatividad financiera es más que una tarea técnica; es un compromiso con la transparencia y la ética profesional. La aplicación armónica e integral las NIF y las IFRS, permite a los usuarios de la información financiera tomar decisiones fundamentadas en la realidad económica de la entidad. Recomendamos que cada organización se apoye de profesionales capacitados y actualizados para verificar la aplicación correcta acorde con la sustancia económica de sus operaciones.

No dejemos que las complejidades no impidan un reporte financiero confiable, en GSG siempre estaremos a su disposición para apoyarlos en la adopción de la normatividad con experiencia y rigor técnico. Cada ajuste, cada registro y cada revelación, nos acercan a una contabilidad verdaderamente fiel.

Autor: Mauro González González

mgonzalez@gsgconsultores.com.mx

Socio consultor de GSG MEFINTAX

“Si no toman las decisiones oportunas, la competencia lo hará por usted”

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Ofrecemos un servicio relacionado con la componentización (también llamada descomponentización) de activos.

NIF

Según las Normas de Información Financiera, en la media que la entidad deprecie de forma separada algunos componentes de una partida, también debe depreciar de forma separada el resto de la partida como si fuera un solo componente. Si la entidad tiene diversas expectativas de vida útil para cada una de las partes que conforman el resto, puede ser necesario emplear técnicas de aproximación para depreciar dicho resto, de tal forma que represente fielmente el patrón de obtención de beneficios económicos futuros o la vida útil de sus partes, o ambos.

IFRS

Las IFRS requieren que los componentes significativos separados de propiedad, planta y equipo con diferentes vidas económicas se registren y deprecien por separado.

La IAS 16, Propiedad, planta y equipo, requiere que las entidades revisen el valor residual, la vida útil y el método de depreciación aplicado a un activo, como mínimo en la fecha de cada balance general.

US GAAP

Los US GAAP generalmente no requieren el enfoque de componentes para la depreciación.

Si bien generalmente se esperaría que la idoneidad de los supuestos importantes dentro de los estados financieros se reevaluara cada período de presentación de informes, no existe un requisito explícito para una revisión anual de los valores residuales.

De acuerdo con la ASC 360, una entidad debe evaluar la vida útil remanente de un activo intangible en cada período sobre el que se informa para determinar si los eventos o circunstancias pueden indicar que se justifica una revisión de la vida útil (presuntamente más corta) para reflejar el uso esperado restante del activo. A diferencia de la orientación que existe para los activos intangibles de larga duración, no existe un requisito explícito para evaluar la vida útil de los activos tangibles de larga duración en cada período de informe.

Si desea mas información, requiere asesoría y/o capacitación especializada sobre ésta o alguna otra de nuestras áreas de servicio, en Grupo GSG Mefintax (GSG Consultores Asociados, S. C., y Mefintax México, S. C.) estamos a sus órdenes.

El cargo Componentización de los activos apareció primero en Mefintax.

Las NIF son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la presentación y elaboración de la información que contienen los estados financieros, que son aceptadas de una manera generalizada en un lugar y tiempo determinado. 

La importancia de estas radica en que estructuran toda la teoría contable, estableciendo límites y condiciones en cuanto a la operación de la información contable. Estas sirven de marco regulador para la emisión de los estados financieros, haciendo mucho más eficiente el proceso de su elaboración y presentación de la información financiera de cada ente económico, tratando de evitar ciertas discrepancias de criterio que pueden surgir de diferencias sustanciales sobre los datos que muestran los estados financieros. 

La NIF A-1 tiene como objetivo establecer la estructura de las normas de información financiera, definiendo el enfoque sobre el que se emiten las normas conceptuales y particulares. 

El alcance de esta norma aplican para todas las entidades que emiten estados financieros que se basan en las NIF. Por otro lado, la contabilidad se define como una técnica utilizada para el registro de las operaciones que afectan económicamente a una entidad que produce sistemática y estructuradamente información financiera; dichas operaciones incluyen las transacciones, transformaciones internas, así como otros eventos. 

La información financiera es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptivas, en donde se presenta la posición y desempeño financiero de una entidad, su objetivo es ser útil para el usuario general en la toma de decisiones económicas. Promueve información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como proporcionar ciertos elementos de juicio para estimar el comportamiento en un futuro de los flujos de efectivo, entre otros. 

Normas de Información Financiera 

Las NIF son conformadas por: 

a) Las NIF, mejoras, interpretaciones a las NIF (INIF) y las orientaciones a las NIF (ONIF), que son aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por el CINIF

b) Los boletines emitidos por la Comisión de Principios de la Contabilidad (CPC). C) Las Normas internacionales de Información Financiera 

Las NIF están conformadas por 4 apartados: 

1.Normas de Información Financiera conceptuales/ Marco Conceptual 

2.Normas de Información Financiera particulares/ NIF particulares 

3.Interpretación de las NIF o INIF

4.Orientaciones de las NIF o ONIF 

El Marco conceptual es un sistema de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lógico deductivo, que sirven para un sustento racional para el desarrollo de las normas de información financiera y como referencia para resolver problemas que surgen en la práctica contable. 

El Marco conceptual permite un mayor entendimiento de la información financiera, da sustento teórico para la emisión de las NIF particulares, construye un marco de referencia para aclarar tratamientos contables y finalmente, promueve una mejor comunicación entre estos. 

Las proposiciones particulares del marco conceptual son: 

a) Establecimiento de los postulados básicos del sistema de información contable NIF A-2

b) Identificación de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros NIF A-3 

c) Establecimiento de las características cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos NIF A-4

d) Definición de los elementos básicos de los estados financieros NIF A-5

e) Establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuación de los elementos de los estados financieros NIF A-6 

f) Establecimiento de los criterios generales de presentación y revelación de información financiera contenida en los estados financieros NIF A-7

g) Establecimiento de las bases para la aplicación de normas supletorias en ausencia de NIF particulares NIF A-8 

Postulados básicos 

Son fundamentos que configuran el sistema de la información contable y rigen el ambiente bajo el cual deben operar. Estos postulados son: sustancia económica, entidad económica, negocio en marcha, devengación contable, asociación de costos y gastos, con ingresos, valuación, dualidad económica y consistencia. 

Necesidades de los usuarios y los objetivos de los estados financieros 

Los objetivos de los estados financieros se derivan del usuario, sin embargo deben permitir que el usuario pueda evaluar el comportamiento económico-financiero de la entidad y la capacidad que esta tiene para mantener y optimizar sus recursos. 

CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben cumplir con determinadas características cualitativas con la finalidad de ser útil para la toma de decisiones de los usuarios. Estas son las cualidades primarias y secundarias. Una de las primarias es la confiabilidad que está asociada a las características secundarias que son la veracidad, la representatividad, objetividad, verificabilidad y la información suficiente. La siguiente característica primaria es la relevancia, asociada así mismo con las secundarias, que son la posibilidad de predicción y confirmación y la importancia relativa. Las siguientes dos primarias son la comprensibilidad y la comparabilidad. 

ELEMENTOS BÁSICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 

a) Activos, pasivos y capital contable presentados en el balance general

b) Ingresos, costos, gastos, utilidad o pérdida neta, otros resultados integrales y 

resultado integral que se presentan en el estado de resultados.

c) Movimientos de propietarios, creación de reservas y utilidad o pérdida integral presentados en el estado de capital contable

d) El origen y aplicación de recurso, presentados en el estado de flujo de efectivo

RECONOCIMIENTO Y VALUACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 

Es el proceso mediante el cual se valúa, presenta y revela los efectos de las transacciones, transformaciones internas que realiza la entidad, entre otros eventos que hayan afectado económicamente a la entidad. El hecho de revelar no implica el reconocimiento contable. Este es presentado en dos etapas. 

La primer etapa es el reconocimiento inicial que consiste en valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, la segunda etapa es el reconocimiento posterior, que es la modificación de la partida reconocida inicialmente. 

La valuación consiste en la cuantificación monetaria de los efectos de las operaciones. 

Presentación y revelación de los estados financieros 

Es el modo en el que se deben de mostrar adecuadamente los estados financieros y sus notas, los efectos derivados de las transacciones, entre otras que afectan económicamente a la entidad. 

La revelación es la divulgación de toda aquella información que amplie el origen y significación de los elementos presentados. 

Normas particulares

Estas establecen las bases concretas que deben observarse para reconocer contablemente los elementos que integran los estados financieros en un momento determinado y comprenden normas de valuación, presentación y revelación. 

Juicio profesional en la aplicación de las normas de información financiera 

Este se refiere al empleo de todos los conocimientos técnicos y de experiencia necesarios para seleccionar posibles cursos se acción en la aplicación de las NIF. 

Se emplea para:

a) Elaboración de estimaciones y provisiones contables confiables

b) Determinación de grados de incertidumbre respecto a la ocurrencia de sucesos futuros

c) Selección de tratamientos contables

d) Elección de normas contables supletorias a las NIF 

e) Establecimiento de tratamientos contables particulares

f) Lograr el equilibrio entre las características cualitativas de la información financiera

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El cargo ¿QUÉ SON LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA? apareció primero en Mefintax.

Cualquier inversión debe cumplir con un principio básico, tener la facultad de mantener el monto de su valor inicial, es decir, un rendimiento es posible que este expuesto al riesgo, sin embargo, tener la capacidad de mantener el capital inicial es fundamental en las inversiones.

Ante las crisis del 2008, en donde el deterioro de los instrumentos financieros fue el punto ciego que no permitió conocer el riesgo que se tenía, la sobrevaloración de tantos instrumentos financieros derivo una crisis financiera con terribles efectos. De ahí la importancia del cómo y cuándo deben reconocerse las pérdidas por deterioro en instrumentos financieros.

NIF C-16, Deterioro de instrumentos

En México el tratamiento para el deterioro de instrumentos financieros por cobrar se encuentra en la NIF C-16, de donde un instrumento financiero es aquel derecho que surge de un contrato y otorgará recursos económicos a la entidad, de acuerdo a la Normatividad Financiera, los Instrumentos Financieros de clasifican en: cuentas por cobrar, instrumento financiero para cobrar principal e interés y en instrumento financiero para cobrar o vender. Dentro de los estados financieros de las entidades que preparan información conforme a NIF, es fundamental, reflejar valores reales y objetivos que permitan a los usuarios la oportuna toma de decisiones.

Tratándose de instrumentos financieros por cobrar o cuentas por cobrar, la entidad debe reconocer una estimación de una pérdida crediticia esperada (PCE) por el deterioro, durante toda su vida, antes de que llegue a su vencimiento o antes de que sufra alguna renegociación o modificación.

Para determinar las PCE se deben tomar en cuenta todos los posibles eventos de incumplimiento, además de considerar, un monto sin sesgos y con una probabilidad ponderada, el valor del dinero en el tiempo e información razonable y respaldada que se encuentre disponible.

En el caso de los instrumentos financieros por cobrar principal e intereses y de los instrumentos financieros para cobrar o vender, la determinación de la PCE toma en cuenta la duración y la probabilidad de incumplimiento, así como la severidad de pérdida que va cambiando con el tiempo, asimismo, el valor del dinero en el tiempo tiene un efecto importante por el cobro de intereses. En el caso de los instrumentos financieros para cobrar o vender, el procedimiento es similar, además de la valuación a costo amortizado, antes de reconocer su valor razonable.

Etapas de riesgo

Hay tres etapas de riesgo que nos indica las NIF C-16 en las que se pueden encontrar los instrumentos financieros por cobrar principal e interés y los instrumentos financieros para cobrar o vender, las cuales se diferencian por el nivel de riesgo de crédito y al impacto perjudicial sobre los flujos de efectivo, aunque es posible que algunas entidades tengan políticas contables distintas para cada tipo de instrumento financiero.

Las PCE se deben valuar y con base a la severidad de la pérdida y a la probabilidad de incumplimiento determinar el monto recuperable de los instrumentos financieros y posteriormente, deben reconocerse como un gasto en la utilidad o pérdida neta del periodo en el momento en que éstas son determinadas, independientemente del momento en que las pérdidas son constatadas.

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El cargo El posible riesgo de que sus instrumentos financieros no reflejen su verdadero valor. apareció primero en Mefintax.

El Sistema Financiero Mexicano está formado por un conjunto de instituciones, secretarias, comisiones y mercados. El sector bancario, de ahorro y crédito popular, de intermediarios financieros no bancarios, bursátil, de derivados, de seguros y fianzas, así como los fideicomisos se encuentran en este Sistema Financiero Mexicano.

Los preparadores de información financiera en el sector financiero han llegado a cuestionar diversas consideraciones sugeridas por las NIF. Es por lo que la normatividad contable en México se ha visto obligadas a adicionar, modificar o crear nuevos criterios en consecuencia a las nuevas formas de operación de las empresas y del sector.

Naturalmente, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) año con año emite mejoras a las Normas de Información Financiera (NIF) o crea proyectos de auscultación, dado que su función primordial es esa, desarrollar normas objetivas, confiables y trasparentes para el correcto desempeño de las entidades.

Plazos, modificaciones y autorizaciones

En paralelo a las circunstancias internacionales por las que nos hemos visto impactados, la Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) el día 8 de abril del 2020, emite una serie de plazos, modificaciones y autorizaciones para el Sector Financiero. Tales como; la flexibilidad a la banca múltiple de utilizar el suplemento de conservación de capital, la postergación de la resolución referente a la IFRS 9 Instrumentos Financieros (IFRS 9).

Del mismo modo, con objeto de llevar a cabo la correcta modificación y adecuación a sus procesos contables de las Instituciones de Seguros y Fianzas, al igual que las Sociedades Mutualistas de Seguros, la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF) el 23 de octubre del 2020 aplaza las Circulares Modificatorias de Seguros y Fianzas.

Además de la Resolución por parte de la CNBV del 4 de diciembre del 2020 que modifica las disposiciones de carácter general aplicables a las Instituciones de Crédito, donde se comenta la posibilidad de aplicación de técnicas de cobertura de riesgo, con el propósito de garantizar el pago de créditos.

NIF 2022: Sector Financiero

Después de todos esos actos de solidaridad, a partir del siguiente año, en 2022, el Sector Financiero se enfrenta a una nueva realidad, debe afrontar nuevos retos normativos.

Las siguientes NIF y mejoras a las mismas, entraran en vigor, a partir del 1 de enero del 2022, con aplicaciones específicas en el sector financiero. B-17 Determinación del valor razonable, C-3 Cuentas por cobrar, C-9 Provisiones, contingencias y compromisos, C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar, C-19 Instrumentos financieros por pagar, C-20 Instrumentos financieros para cobrar principal e interés, D-1 Ingresos por contratos con clientes, D-2 Costos por contratos con clientes y D-5 Arrendamientos.

La normatividad contable aplicable al sector financiero en México se ha visto en una constante actualización, ocasionada principalmente por las innovaciones en el sector, de tal manera que surgen dudas al momento de aplicar las reglas existentes, y a su vez, la convergencia con normas internaciones impulsan en mantenernos a la vanguardia.

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El cargo Nuevas consideraciones normativas para el Sector Financiero: NIF 2022. apareció primero en Mefintax.

A más de dos años de su entrada en vigor, la NIF D-5 Arrendamientos sigue siendo un tema un tanto complejo entre los arrendadores y arrendatarios de diferentes sectores.

Pareciera sencillo adoptar los nuevos criterios que nos indica la NIF D-5, como reconocer un activo por derecho de uso y su vez en pasivo por arrendamiento, en el caso de los arrendatarios, sin embargo, la normatividad va más allá.

En un inicio, determinar si debemos o no aplicar la NIF D-5 es fundamental para el tratamiento posterior, y para lo cual se debe considerar lo siguiente:

La NIF D-5, nos indica como identificar si al inicio de un contrato, se encuentra inmerso un arrendamiento o no.

La condición principal, es que el contrato otorgue la transferencia de derecho de uso de un activo por un cambio determinado a cambio de una contraprestación. En caso contrario solamente se tratará de un contrato de servicios.

En adición a la condición principal, un contrato transfiere el derecho de uso de un activo durante todo el periodo de uso al cliente (posible arrendatario) solamente si:

• El cliente obtiene sustancialmente todos los beneficios económicos del uso del activo durante todo el periodo de uso, y
• si el cliente dirige el uso del activo.

Se tendrán ocasiones en las que el cliente tenga derecho de uso del activo solo por una parte del plazo del contrato, cuando sea ese el caso, solo por esa parte se considerará arrendamiento. Estos puntos son tan importantes y mucho tendrán que ver con el fondo económico de la operación, más que con la forma jurídica, es decir, identificar la intencionalidad u objetivos de la operación.

En el contrato, también debe existir la posibilidad de identificar explícita o implícitamente el activo en arrendamiento, pasando a estar disponible para el uso del arrendatario.

Derecho de sustitución sustantivos

Cuando el proveedor tenga la facultad de sustituir el activo, aun estando identificado, durante todo el periodo de uso, se entenderá que el cliente no tendrá el derecho de uso y consecuentemente no será un arrendamiento. Lo anterior se conoce como, derechos de sustitución sustantivos, en donde el proveedor, además de sustituir el activo, se beneficiaría económicamente de dicha sustitución.  

De un modo parecido, el derecho de dirigir el uso del activo tiene sus propias consideraciones. La mayoría de ellas van enfocadas a las decisiones de uso y operación, que se tomen sobre el activo durante toda la duración del contrato.

Es posible que existan contratos con derechos protectores, es decir, condiciones diseñadas para proteger el interés del proveedor en el activo. Los derechos protectores definen el alcance de los derechos de uso, pero no le impiden el cliente ejercer el derecho a dirigir el uso del activo.

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El cargo Puntos a considerar en los contratos arrendamientos con base en la nueva norma NIF D-5 apareció primero en Mefintax.

El cargo Acciones a realizar para enfrentar la reforma a la subcontratación laboral apareció primero en Mefintax.

Impuestos a la utilidad, NIF D-4

Cuando se trata de impuestos a la utilidad la NIF D-4 es de los protagonistas principales, obedeciendo a su objetivo de creación indica los señalamientos para la determinación de los impuestos diferidos.

Un activo o pasivo por impuestos diferidos se origina de la suma algébrica de los impuestos diferidos provenientes de los créditos fiscales, las perdidas fiscales y de las diferencias temporales.

En principio los créditos fiscales pueden ocasionar un activo por impuesto diferido al momento de ser enterados o liquidados, siempre que su recuperación sea probable contra el impuesto a la utilidad causado y que la entidad tenga intención de recuperarlo, cuando no exista tal intención por parte de la entidad, el importe a favor de los créditos fiscales para efectos normativos (el impuesto al activo, los estímulos fiscales y, en algunos casos, el impuesto al valor agregado) debe reconocerse como una cuenta por cobrar y no como un activo por impuesto diferido, del mismo modo que puede pasar cuando haya exceso de los pagos provisionales sobre el impuestos a la utilidad causado.

Continuando con la determinación del activo o pasivo por impuesto diferido, el impuesto diferido derivado de las pérdidas fiscales por amortizar se determinará aplicando a dichas pérdidas la tasa de impuesto diferido y el resultado representará el saldo del activo por impuesto diferido al final del periodo.

No obstante, el impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales del periodo actual, se debe comparar con el saldo inicial del mismo periodo del activo por impuesto diferido y este importe debe reconocerse en el estado de resultado integral.

Del mismo modo, el impuesto diferido derivado de diferencias temporales se determina utilizando el método de activos y pasivos.

Método de activos y pasivos

El método de activos y pasivos es en donde se comparan los valores contables y fiscales de todos los activos y pasivos de una entidad. De esa comparación van a surgir diferencias temporales, a las que se les aplica la tasa de impuesto diferido y el resultado obtenido será el pasivo o el activo por impuesto diferido al final del periodo.

La misma NIF D-4 nos indica que se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido por las diferencias temporales acumulables cuando:

• El valor contable de un activo es mayor que su valor fiscal, o
• El valor contable de un pasivo es menor que su valor fiscal.

Bajo el mismo criterio, se debe reconocer un activo por impuesto diferido por las diferencias temporales deduciblescuando:

• El valor contable de un activo es menor que su valor fiscal, o
• El valor contable de un pasivo es mayor que su valor fiscal.

Es importante mencionar que los valores fiscales dependerán del tratamiento fiscal especifico que tengan, así como de las disposiciones aplicables en vigor.

Del mismo modo que el impuesto diferido del periodo de pérdidas fiscales, el proveniente de las diferencias temporales también se deben comparar los saldos; el saldo al final del periodo contra el saldo al inicio del mismo periodo y el resultado debe reconocerse como un gasto en los resultados del periodo.

Tasa efectiva de impuesto y la NIF D-4

Gran parte de su valor y más allá de su complimiento, a la NIF D-4 le pertenece la tasa efectiva de impuesto, necesaria para la determinación de los impuestos diferidos y con la cual se pueden realizar proyecciones inteligentes de impuestos a la utilidad, debido a que la tasa efectiva de impuestos no siempre será igual a la tasa de impuestos causado, por lo que resulta prudente recordar que la tasa efectiva se obtiene; de dividir el impuesto a la utilidad del periodo (impuesto causado más el impuesto diferido) entre la utilidad antes de impuesto a la utilidad.

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El cargo Determinando el activo o pasivo por impuesto diferido bajo la NIF D-4 apareció primero en Mefintax.

De las NIF a las IFRS: IFRS 1

El crecimiento de las empresas de tecnología y la innovación de los servicios y procesos de diversas industrias, impulsadas por mismo desarrollo tecnológico, han fomentado una diversificación de operaciones intercompañía y combinaciones de negocios, propios de la industria 4.0.

Así mismo, el desarrollo de estas combinaciones de negocios y de dichas innovaciones tecnológicas requieren de inversión, requieren flujos de efectivo óptimos y requieren préstamos y financiamientos, para los cuales se necesita tener una visión transnacional, voltear a ver a mercados internacionales, donde posiblemente se encuentre esa inyección de liquidez que se busca y en donde la presentación de información financiera es vital al momento de buscar el logro de objetivos.

IFRS 1, Adopción por primera vez de las NIIF

Para aquellas empresas que buscan su información financiera tenga una personalidad internacional, la IFRS 1 (International Financial Reporting Standard, por sus siglas en inglés) indica el procedimiento de adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y dentro del proceso de conversión, es importante mencionar que la IFRS 1, cuenta con algunas excepciones sobre temas específicos, que las entidades aplicarán, dentro de las cuales destacan los siguientes:

Excepciones

1. La baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros
2. Contabilidad de coberturas
3. Participaciones no controladoras
4. Clasificación y medición de activos financieros
5. Deterioro de activos financieros
6. Derivados implícitos
7. Préstamos del gobierno

De igual forma, en los apéndices siguientes de la propia IFRS 1, indica las exenciones por las que puede optar una entidad que adopte por primera vez las NIIF, resaltando las exenciones para las combinaciones de negocios y las que a continuación se enlistan:

Exenciones

1. Transacciones con pagos basados en acciones
2. Contratos de seguro
3. Costo atribuido
4. Arrendamientos
5. Diferencias de conversión acumuladas
6. Inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas
7. Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
8. Instrumentos financieros compuestos
9. Designación de instrumentos financieros reconocidos previamente
10. La medición a valor razonable de activos financieros o pasivos financieros en el reconocimiento inicial
11. Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedades, planta y
12. Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con la CINIIF 12
13. Costos por préstamos
14. Cancelación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio
15. Hiperinflación grave
16. Acuerdos conjuntos
17. Costos de desmonte en la fase de producción de una mina a cielo abierto
18. Designación de contratos para comprar o vender una partida no financiera
19. Ingresos de actividades ordinarias
20. Transacciones en moneda extranjera y contraprestación anticipada

A manera de aclaración, estas excepciones y exenciones, aunque mencionen títulos de normas internacionales, se enfocan propiamente a temas específicos de dichas normas y muchas de ellas serán aplicables de acuerdo a la manera en que presentan su información, antes de migrar a IFRS y por supuesto, dependerá de los rubros que tengan en sus estados financieros, así como de sus operaciones.

El proceso de conversión

El proceso de conversión de estados financieros a IFRS requiere de una metodología especializada, evaluando las políticas contables, operaciones y eventos contables que posiblemente den origen a impactos significativos al momento de migrar la información a estándares internacionales, en contraparte, obtener información conforme a normatividad internacional amplia el horizonte de oportunidades para las organizaciones, desde una expansión de operaciones, hasta nuevos modelos de negocio.

Si desea más información, requiere asesoría y/o capacitación especializada sobre esta o alguna otra de nuestras áreas de servicio, en Grupo GSG Mefintax (GSG Consultores Asociados, S. C., y Mefintax México, S. C.) estamos a sus órdenes.

contacto@gsgconsultores.com.mx

El cargo De las NIF a las IFRS: El proceso de conversión, excepciones y exenciones, IFRS 1 apareció primero en Mefintax.